Постановление Минфин РБ 41 30.06.2012 Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь и отдельного структурного элемента

ПОСТАНОВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ июня 2012 г. № 41

Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь и отдельного структурного элемента

На основании подпункта 4.32 пункта 4 и пункта 10 Положения о Министерстве финансов Республики Беларусь, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. № 1585 «Вопросы Министерства финансов Республики Беларусь», Министерство финансов Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить прилагаемую Инструкцию по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость.

2. Признать утратившими силу:

постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 16 декабря 2003 г. № 176 «Об утверждении Инструкции о порядке отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., № 8, 8/10415);

постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 31 декабря 2004 г. № 193 «О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 16 декабря 2003 г. № 176» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., № 18, 8/12008);

пункт 3 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 26 мая 2010 г. № 60 «О внесении изменений и дополнений в некоторые постановления Министерства финансов Республики Беларусь и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2010 г., № 147, 8/22441).

3. Настоящее постановление вступает в силу после его официального опубликования.

Министр А.М.Харковец

УТВЕРЖДЕНО

Постановление

Министерства финансов

Республики Беларусь.06.2012 № 41 ИНСТРУКЦИЯ по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость



1. Настоящая Инструкция определяет порядок отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость в организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций) (далее – организации).

2. Причитающиеся к оплате, оплаченные организацией суммы налога на добавленную стоимость отражаются:

по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и других счетов – на суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные на основании таможенной декларации при ввозе основных средств, нематериальных активов, товаров, других активов (далее – товары) на территорию Республики Беларусь (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров из государств – членов Таможенного союза);

по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную к уплате в бюджет Республики Беларусь по товарам, ввезенным на территорию Республики Беларусь из государств – членов Таможенного союза;

по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов – на суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, имущественным правам, работам, услугам, предметам финансовой аренды (лизинга), объектам аренды у продавцов, являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость на территории Республики Беларусь;

по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную при оплате (ином прекращении обязательства) за приобретенные на территории Республики Беларусь товары, работы, услуги, имущественные права у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь;

по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – на сумму налога на добавленную стоимость, предъявленную заимодавцем при получении заемщиком товаров по договору займа в виде вещей;

по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счетов 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные финансовые вложения» – на сумму налога на добавленную стоимость, предъявленную заемщиком при возврате заимодавцу товаров по договору займа в виде вещей;

по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту других счетов в соответствии с законодательством.

3. Исчисленные организацией суммы налога на добавленную стоимость отражаются:

3.1. по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную по:

реализованным товарам (за исключением основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика (далее – инвестиционные активы), выполненным работам, оказанным услугам;

прочим доходам по текущей деятельности, подлежащим налогообложению, включая санкции за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров;

безвозмездно переданным товарам (за исключением инвестиционных активов), работам, услугам;

товарам, отгруженным за пределы Республики Беларусь, в случае неподтверждения обоснованности применения ставки налога на добавленную стоимость в размере ноль (0) процентов в установленные законодательством сроки. После подтверждения обоснованности применения ставки налога на добавленную стоимость в размере ноль (0) процентов производится сторнировочная запись по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

3.2. по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную по:

доходам от реализации инвестиционных активов;

безвозмездно переданным инвестиционным активам;

3.3. по дебету счетов 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные финансовые вложения» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную заимодавцем при передаче товаров по договору займа в виде вещей;

3.4. по дебету счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную заемщиком при возврате товаров по договору займа в виде вещей;

3.5. по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в случаях, когда выручка определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете. При признании выручки от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав сумма налога на добавленную стоимость списывается с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» в дебет счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы»;

3.6. по дебету счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» и других и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в иных случаях в соответствии с законодательством.

4. Суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие вычету в соответствии с законодательством, отражаются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».

5. Суммы налога на добавленную стоимость, не подлежащие вычету в соответствии с законодательством, отражаются:

по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию» и кредиту счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» – на сумму налога на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам, имущественным правам, использованным для производства и (или) реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения (не признаются объектом налогообложения) в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» – на суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе товаров, обороты по реализации которых освобождены от налогообложения налогом на добавленную стоимость, на территорию Республики Беларусь, организациями, реализующими указанные товары;

по дебету счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» – на непринятые к вычету суммы налога на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам, имущественным правам, кредиторская задолженность по которым списывается на доходы;

по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов», если иной источник не установлен законодательством, и кредиту счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» – на суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении (ввозе) товаров, работ, услуг, имущественных прав за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо государственных внебюджетных фондов.

6. В случаях, установленных законодательством, суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным (ввезенным) товарам, работам, услугам, имущественным правам могут отражаться по дебету счетов 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», 08 «Вложения в долгосрочные активы», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 41 «Товары» и других счетов и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» без отражения на счете 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».

7. Разница между исчисленной суммой налога на добавленную стоимость и суммой налоговых вычетов, подлежащая уплате в бюджет, отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» и других счетов.

Разница между суммой налоговых вычетов и исчисленной суммой налога на добавленную стоимость, подлежащая возврату из бюджета в порядке, установленном законодательством, отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

8. Сумма начисленного налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров, работ, услуг, имущественных прав на территорию Республики Беларусь и оформлении налогового кредита, отражается по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Одновременно производятся записи по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» на оформленную (предоставленную) сумму налогового кредита. После погашения налогового кредита сумма налога на добавленную стоимость, принимаемого к вычету в соответствии с законодательством, отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».

9. Суммы предоставленного налогового кредита по налогу на добавленную стоимость, исчисленному по оборотам по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь), отражаются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».